稅收制度，
簡稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計(jì)、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。一個(gè)國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。

稅收制度類型

從稅收發(fā)展史來看，在不同的國家、不同的歷史時(shí)期基于不同的經(jīng)濟(jì)思想、不同的出發(fā)點(diǎn)，可以實(shí)行不同類型的稅收制度。

在現(xiàn)代社會(huì)中，世界各國的稅種一般主要分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會(huì)保障稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。其中，就主體稅種而言，20世紀(jì)70年代以前，西方稅收理論一直提供以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，認(rèn)為所得稅不具有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，是最優(yōu)稅制，為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種。但進(jìn)入90年代以后，這種理論也在發(fā)生變化，尤其是近幾年來，間接稅的征收效率高、管理成本小的優(yōu)點(diǎn)重新被各國所認(rèn)識，稅收理論中形成了一種發(fā)達(dá)國家提高間接稅比重、發(fā)展中國家提高直接稅比重的改革趨勢。

我國目前開征的稅種有23種，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、關(guān)稅。按照不同的分類方法，可將這23個(gè)稅種分為以下三大類別。

1.按征稅對象分類，可分為商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會(huì)保障稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、關(guān)稅，其他稅類等六種類型。

商品和勞務(wù)稅類，是指以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收體系。商品和勞務(wù)稅類稅種的計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或業(yè)務(wù)收入額，一般采用比例稅率。商品和勞務(wù)稅類對生產(chǎn)、流通、分配各個(gè)環(huán)節(jié)都能進(jìn)行調(diào)控，稅源廣泛，納稅人取得收入后就要繳納稅款，不受成本費(fèi)用的影響，所以，其征收效率最大。目前我國有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種。商品和勞務(wù)稅類稅種在我國稅制結(jié)構(gòu)中居于中心地位。

所得稅稅類是指以所得額、收益額為課稅對象的稅種類別。所得稅是以純收益額為征稅對象的稅收體系，其中純收益額是總收入扣除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。企業(yè)所得稅一般采用比例稅率，可以促進(jìn)公平競爭。個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征，對調(diào)節(jié)納稅人的收入具有特殊作用。目前，我國所得稅包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等3個(gè)稅種。以總收益額為課稅對象的主要是農(nóng)業(yè)稅，其中總收益額是指作為計(jì)稅依據(jù)的納稅人的農(nóng)業(yè)收入總額(不扣除成本、費(fèi)用)。農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，采用的是地區(qū)差別比例稅率。

財(cái)產(chǎn)課稅是以各種財(cái)產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財(cái)產(chǎn)稅類稅種的課稅對象是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種。對財(cái)產(chǎn)課稅，對于促進(jìn)納稅人加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理、提高財(cái)產(chǎn)使用效果具有特殊的作用。目前我國財(cái)產(chǎn)課稅有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅在體現(xiàn)鼓勵(lì)勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨(dú)特的作用，是世界各國通用的稅種，但此種在發(fā)展中國家并未受到真正的重視，我國雖然列入了立法計(jì)劃，但至今也未開征。

關(guān)稅是以進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅為內(nèi)容的一個(gè)獨(dú)立的稅收類型。進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅統(tǒng)稱為關(guān)稅。

其他稅類。在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，其他稅類包括除上述幾種類型以外的所有稅種。包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅等稅種。

社會(huì)保障稅類是指以社會(huì)保障稅(費(fèi))、社會(huì)保險(xiǎn)稅(費(fèi))為主要內(nèi)容的種類。主要包括國家保險(xiǎn)、二級保險(xiǎn)、雇主退休金三種形式。其中，國家保險(xiǎn)是根據(jù)政府提供的保險(xiǎn)(包括退休、醫(yī)療、傷殘、失業(yè)和其他社會(huì)保險(xiǎn))計(jì)劃，由雇主和雇員分擔(dān)比例稅率的保障稅；二級保險(xiǎn)是指按照退休金計(jì)劃，在國家保險(xiǎn)基礎(chǔ)上增加的保險(xiǎn)金收入；雇主退休金是指雇主自己實(shí)施的經(jīng)國家有關(guān)部門認(rèn)可的保險(xiǎn)金計(jì)劃。但雇主實(shí)行這種雇主退休金計(jì)劃的，可以不參加國家二級保險(xiǎn)，國家保險(xiǎn)的稅率也會(huì)有不同程度的降低。社會(huì)保障(險(xiǎn))稅或費(fèi)有兩種征繳形式，一是向雇主收繳，如英國規(guī)定由雇主在支付時(shí)扣除繳納；一是由雇主和雇員共同繳納，如德國規(guī)定，健康保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)由雇主和雇員共同繳納，雇員應(yīng)負(fù)擔(dān)部分由雇主從其薪金中代扣代繳。我國近年來開征社會(huì)保障稅的呼聲很高，但尚未納入立法計(jì)劃。

2.按財(cái)政、稅收管理體制劃分，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等類型。

按照財(cái)政、稅收管理體制規(guī)定的稅收管理權(quán)和使用權(quán)劃分，凡收入劃歸中央財(cái)政的稅種，屬于中央稅；收入劃歸地方財(cái)政作為固定收入的稅種，屬于地方稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。過去我國財(cái)政管理體制是按企業(yè)的隸屬關(guān)系劃分收入的，自1994年稅制改革始，我國開始實(shí)施分稅制。經(jīng)過幾年實(shí)踐，證明它在處理各級政府的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央和地方組織收入的積極性等方面，確實(shí)有著重要作用。

3.按稅制結(jié)構(gòu)劃分，可分為流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制、收益所得稅為主體的稅制、流轉(zhuǎn)稅與收益所得稅并重的“雙主體”等三種類型。

這種劃分方法，在稅收理論研究和稅制建設(shè)方面用途相當(dāng)廣泛，作用非常之大。其中，間接稅是指增值稅、銷售稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種，由于這些稅種都是按照商品和勞務(wù)收入計(jì)算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負(fù)責(zé)繳納、但最終是由商品和勞務(wù)的購買者即消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，所以稱為間接稅；而收益類稅和所得稅類稅種的納稅人本身就是負(fù)稅人，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為直接稅。在西方國家稅收理論研究中，圍繞直接稅、間接稅何者最優(yōu)，何者為主體的稅制最優(yōu)的爭論已經(jīng)持續(xù)了200多年，直接稅、間接稅及其分類理論1979年以來在我國也已經(jīng)逐漸為人們所接受。所以，這一類型實(shí)際就是以直接稅為主體、以間接稅為主體還是實(shí)行“雙主體”稅制的問題。

一般來說，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括增值稅、銷售稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括個(gè)人所得稅和法人所得稅，以個(gè)人所得稅為主體稅種的，多見于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，而把企業(yè)(法人)所得稅作為主體稅種的國家很少。以某種直接稅和間接稅稅種為“雙主體”的稅制，是作為一種過渡性稅制類型存在的。在20世紀(jì)70年代以前，一直認(rèn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)最為理想，發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展較快的發(fā)展中國家在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅為主體向收益所得稅為主體稅種的稅制改革過程中，曾經(jīng)出現(xiàn)過一些采用“雙主體”稅制的國家。我國目前稅制是以間接為主體的稅制結(jié)構(gòu)，其中增值稅占全部稅收收入的比例達(dá)40%以上。?