近日，有小伙伴找稅政君咨詢時，提出以下問題：某員工因特殊原因，某月工資為零，單位只為其繳納社保，報稅時應(yīng)該如何申報工資薪金所得個人所得稅？

針對以上問題，稅政君答疑如下：

企業(yè)申報繳納的社保，分為單位應(yīng)承擔(dān)部分與個人應(yīng)承擔(dān)的部分。所謂員工工資為零，企業(yè)承擔(dān)社保，要分以下情況：

一、員工工資真實(shí)為零

企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費(fèi)用中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個人承擔(dān)的社保部分，個人需要以現(xiàn)金形式交給企業(yè)，或者從后期工資里扣除，這是真正意義上的零工資。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個人承擔(dān)部分為361.53元，需要員工當(dāng)月將對應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè)，則當(dāng)月該員工的工資為零元。會計處理如下：

1）計提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

  借：管理費(fèi)用-社保  1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

        貸：應(yīng)付職工薪酬-社保  1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2）企業(yè)繳納該員工的社保

   借：應(yīng)付職工薪酬-社保   1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

      其他應(yīng)收款-員工  361.53元（個人承擔(dān)社保）

        貸：銀行存款   1361.53元

3）員工繳納個人承擔(dān)的社保對應(yīng)的現(xiàn)金

  借：庫存現(xiàn)金   361.53元

      貸：其他應(yīng)收款--員工 361.53元（個人承擔(dān)社保）

我們關(guān)注到，員工應(yīng)承擔(dān)的361.53元的社保，并不需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，不計入企業(yè)費(fèi)用。

4）個稅申報

次月申報該員工個稅時，其“累計收入”為企業(yè)上月為其申報的收入數(shù)，如果員工是第一個月入職，則其”累計收入“為零。

二、員工工資實(shí)際不為零

企業(yè)承擔(dān)社保，不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個人承擔(dān)的社保部分，企業(yè)也不再收取現(xiàn)金或者在后期扣發(fā)，而是由企業(yè)全額繳納。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個人承擔(dān)部分為361.53元，但其個人應(yīng)承擔(dān)部分由企業(yè)承擔(dān)，實(shí)則當(dāng)月該員工的工資為361.53元，而不是零元。我們通過會計分錄分析可以更明了清晰：

1）計提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

  借：管理費(fèi)用-社保  1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

      貸：應(yīng)付職工薪酬-社保  1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2）企業(yè)繳納該員工社保的會計分錄

   借：應(yīng)付職工薪酬-社保   1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

          應(yīng)付職工薪酬-工資薪金  361.53元（個人承擔(dān)社保）

          貸：銀行存款   1361.53元

3）企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保，實(shí)則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)的社保金額直接作為工資金額，直接扣除，應(yīng)作如下會計分錄

  借：管理費(fèi)用-工資薪金  361.53元

     貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金  361.53元（個人承擔(dān)社保）

通過以上會計分錄可以看出，該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為361.53元，只不過扣除361.53元應(yīng)由個人承擔(dān)的社保金額后，實(shí)發(fā)為零，造成其當(dāng)月工資為零的假象。

因此，企業(yè)在為該員工進(jìn)行工資薪金所得個人所得稅扣繳申報時，其“累計收入”為企業(yè)“上月為其申報的收入數(shù)+361.53元”；如果員工是第一個月入職，則其”累計收入“為361.53元。

三、延伸解析

某些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營原因，數(shù)月不發(fā)工資，但正常申報繳納社保。這種情況下，每月申報納稅時，應(yīng)如何進(jìn)行個稅申報？

假設(shè)：企業(yè)某員工每月工資8000元，因特殊原因，企業(yè)平常不發(fā)放其工資，只是每月為其繳納社保3000元，其應(yīng)由個人承擔(dān)部分為950元。企業(yè)會在年末將工資扣除累計繳納的社保后，一次性發(fā)放給該員工。

這種情況下，該企業(yè)每月為該員工申報工資薪金所得個稅時，應(yīng)按照每月工資950元為其申報納稅，而不是零元工資。我們通過會計分錄分析如下：

1）員工工資為8000元，會計應(yīng)計提工資

  借：管理費(fèi)用-工資薪金 8000元

     貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 8000元

2）計提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

   借：管理費(fèi)用--社保  2050元（企業(yè)承擔(dān)社保）

        貸：應(yīng)付職工薪酬--社保  2050元（企業(yè)承擔(dān)社保）

3）繳納社保

  借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 950（個人承擔(dān)社保）

      應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 2050（企業(yè)承擔(dān)社保）

    貸：銀行存款  3000元

通過以上會計分錄，我們可以看到，企業(yè)繳納該員工社保后，雖然沒有為該員工發(fā)放現(xiàn)金工資，但企業(yè)應(yīng)支付給該員工的工資薪金余額已經(jīng)變?yōu)?050元，說明該員工應(yīng)由個人承擔(dān)的社保金額對應(yīng)的工資已經(jīng)產(chǎn)生資金的流出，即該部分工資已發(fā)放。因此本月申報時，雖然貌似沒有為該員工發(fā)放工資，但實(shí)際應(yīng)將本月由個人承擔(dān)的社保金額作為本月工資薪金金額進(jìn)行個稅申報，而不是申報零工資。